(…). (…) – dane zastrzeżone

0111-KDSB3-2.450.31.2026.7.TS - (…). (…) – dane zastrzeżone

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art. 7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 412 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku z dnia (…) r.,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego we wniosku jako „(…)”.

UZASADNIENIE

W dniu (…) r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako „(…)” stanowiącego zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy (…).

W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (…) z dnia (…) r. do dokonania wpłaty zaliczki na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanej jednostki badawczej.

Wyniki badań laboratoryjnych przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) wpłynęły do tut. organu w dniu (…) r.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego.

Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje:

W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.).

Z treści art.3 ust. 2 ww. ustawy wynika, że zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.

W myśl z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W nawiązaniu do reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Z treści reguły 6. wynika, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób określony we wniosku jako „(…)”, stanowiący (…).

Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powstaje jako produkt (…).

Według Wnioskodawcy przedmiotowa mieszanina nie posiada właściwości użytkowych (…).

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wyrób nie pełni funkcji (…).

Wyniki badań przeprowadzonych przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, że w próbce występuje (…).

Dział 22 Nomenklatury scalonej obejmuje napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet, w tym pozycja 2208 obejmuje alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C natomiast z uwagi 3 do tego samego działu wynika, że napoje alkoholowe są to napoje o objętościowej mocy alkoholu powyżej 0,5 % oraz, że klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub do pozycji 2208, według właściwości.

Z treści Not Wyjaśniających do Zharmonizowanego Systemu (HS) do pozycji 2208 wynika, że pozycja ta obejmuje, bez względu na stężenie alkoholu:

(A) Napoje spirytusowe otrzymywane w wyniku destylacji wina, cydru (cidru) lub innych napojów fermentowanych lub fermentowanych zbóż lub innych produktów roślinnych, bez dodatków smakowych; są w nich zachowane całkowicie lub częściowo drugorzędne składniki (estry, aldehydy, kwasy, wyższe alkohole, itd.), które nadają napojom spirytusowym charakterystyczny, indywidualny smak i aromat.

(B) Likiery i kordiały, będące napojami spirytusowymi, do których dodano cukier, miód lub inne naturalne substancje słodzące oraz ekstrakty lub esencje (np. napoje spirytusowe otrzymane w procesie destylacji lub mieszania alkoholu etylowego lub destylowanego, z jednym lub więcej z następujących składników, tj.: owoce, kwiaty lub inne części roślin, ekstrakty, esencje, olejki eteryczne lub soki, nawet zagęszczone). Przedmiotowa grupa obejmuje również likiery i kordiały zawierające kryształy cukru, likiery owocowe, likiery jajeczne, likiery ziołowe, likiery jagodowe, likiery korzenne, likiery herbaciane, likiery czekoladowe, likiery mleczne i likiery miodowe.

Pozycja 2208 Taryfy celnej obejmuje również nieskażone napoje alkoholowe (alkohol etylowy i alkohol etylowy neutralny), pod warunkiem że mają objętościową moc alkoholu mniejszą niż 80 % obj. i, w przeciwieństwie do napojów wyszczególnionych powyżej w punktach (A), (B) i (C) - nie zawierają drugorzędnych składników nadających smak lub aromat. Napoje te pozostają w niniejszej pozycji niezależnie od tego, czy są przeznaczone do spożycia przez ludzi, czy do celów przemysłowych.

W świetle powyższego, mając na względzie deklarowany skład, informacje uzyskane od Wnioskodawcy oraz wyniki badań laboratoryjnych, które potwierdzają, że badana próbka stanowi (…), wskazać należy że przedmiotowy wyrób spełnia wymagania pozycji 2208 i powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2208 90 99 obejmującego pozostały alkohol etylowy nieskażony, o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj., w pojemnikach o objętości większej niż 2 litry.

Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2208 90 99 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią uwagi 2 i 3 do działu 22 Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2208.

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z treścią art.92 ww. ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Natomiast zgodnie z treścią pozycji 18 załącznika nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wyrobem akcyzowym jest alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80 % obj. (…) objęty pozycją 2208.

Jednakże zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy „do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2 % objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej; (…).

Z brzmienia ww. przepisów wynika zatem, że aby wyrób mógł zostać uznany za napój alkoholowy będący wyrobem akcyzowym muszą być spełnione dwie przesłanki. Po pierwsze alkohol etylowy winien być zaklasyfikowany w pozycji 2207 lub 2208, po drugie rzeczywista objętościowa moc alkoholu etylowego powinna przekraczać 1,2 % objętości.

W związku z powyższym, należy wskazać, że pomimo zaklasyfikowania wyrobu określonego jako „(…)” do kodu CN 2208 90 99 Nomenklatury scalonej, to odniesienie do zapisów ustawy o podatku akcyzowym, (…), nie pozwala zaliczyć przedmiotowego produktu do wyrobów akcyzowym wymienionych w art. 93 ust.1 pkt 1 oraz pozycji 18 załącznika nr 1 tej ustawy tj. Alkoholu etylowego.

Powyższe wskazuje, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszego postępowania nie jest wyrobem akcyzowym.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone

Interpretation content

DECYZJA

UZASADNIENIE

POUCZENIE