Skutki podatkowe sprzedaży energii elektrycznej za wynagrodzeniem.

694577 - Skutki podatkowe sprzedaży energii elektrycznej za wynagrodzeniem.

---

Pytanie dziennikarza

Prosiłbym o odniesienie się do udostępnionych na portalu (…) przez posła Krzysztofa Mulawę, zgodnie z którymi, cyt.: “(...) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że oddanie nadwyżki prądu do sieci to sprzedaż, nawet jeśli nie dostajesz za to ani złotówki. W praktyce zapłacimy podatek VAT 23% od energii, której nie sprzedaliśmy, tylko oddaliśmy w ramach net-billingu. Fiskus stwierdził, że forma rozliczenia nie ma znaczenia. Nie interesuje go brak realnego przepływu pieniędzy - podatek i tak trzeba zapłacić. Co więcej, podstawą opodatkowania ma być pełna wartość energii według ceny rynkowej, a nie faktyczne rozliczenie”.

1.  Czy informacje udostępniane przez polityka Konfederacji są prawdziwe? Jeśli tak, to na jakiej podstawie prawnej Dyrektor KIS uznaje przekazanie nadwyżek energii do sieci za „odpłatną dostawę towarów” w sytuacji, gdy prosument nie otrzymuje za nią realnego ekwiwalentu pieniężnego, a jedynie zapis księgowy (tzw. depozyt prosumencki)?

2.  Jak resort finansów odnosi się do zasady neutralności VAT, w sytuacji gdy prosument jest zmuszony odprowadzić podatek od wartości rynkowej energii, której faktycznie nie sprzedał, a środki z depozytu mogą zostać wykorzystane jedynie na rozliczenie przyszłych zakupów energii (nie podlegają wypłacie)?

3.  Czy opodatkowanie energii przekazanej nieodpłatnie (lub w ramach rozliczenia barterowego o niepewnej wartości) nie narusza unijnej dyrektywy VAT, która wymaga istnienia bezpośredniego związku między dostawą a realnie otrzymaną zapłatą?

4.  ⁠Czy planowane są wytyczne lub objaśnienia podatkowe, które ujednolicą zasady rozliczania net-billingu, tak aby podatek VAT był naliczany jedynie od faktycznie zrealizowanych transakcji finansowych, a nie od prognozowanych wartości rynkowych?

5.  ⁠W jaki sposób opodatkowanie „wirtualnych zysków” prosumenckich wpisuje się w państwową strategię promowania Odnawialnych Źródeł Energii (OZE)? Czy fiskus przeanalizował wpływ takiej interpretacji na wydłużenie okresu zwrotu z inwestycji w fotowoltaikę?

Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (ustawy o VAT) sprzedaż energii elektrycznej za wynagrodzeniem co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach określonych we wspomnianej ustawie, co potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs. Odnosi się to zarówno do sprzedaży energii przez przedsiębiorcę energetycznego, jak i do prosumenta.

Na gruncie VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Sposób określenia podstawy opodatkowania u prosumenta jest kwestią indywidualnych przypadków i zależy od stosowanego przez prosumenta modelu rozliczeń (net-metering/net-biling) oraz postanowień umownych zawartych z przedsiębiorstwem energetycznym. Fakt, iż prosument nie otrzymuje bezpośrednio zapłaty (nie następuje przepływ środków finansowych) od przedsiębiorstwa energetycznego za dostarczoną do sieci energię, nie oznacza, że prosument nie otrzymuje wynagrodzenia na gruncie VAT – w takim przypadku wynagrodzenie ma formę możliwości pomniejszenia jego zobowiązania względem przedsiębiorstwa energetycznego za pobraną energię o należną mu od przedsiębiorstwa konkretną kwotę.

Każda indywidualna sytuacja wymaga analizy całokształtu towarzyszących jej okoliczności. W przypadku wątpliwości co do zakresu stosowania prawa podatkowego w każdym konkretnym przypadku zainteresowany może w swojej indywidualnej sprawie wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o interpretację indywidualną, dotyczącą konkretnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, wydawaną w trybie art. 14b – 14s ustawy Ordynacja podatkowa (wniosek indywidualny składa się na formularzu ORD-IN, który można przygotować za pomocą Kreatora wniosku ORD-IN, który znajduje się na stronie: https://ord-in.podatki.gov.pl, wniosek wspólny składa się na formularzu ORD-WS. Więcej informacji tutaj).