WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie
- Sygnatura
- 0112-KDSL2-1.440.388.2026.2.MK
- Kategoria
- Wiążąca informacja stawkowa
- Autor
- Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
- Status
- Aktualna
- Data wydania
- 23 wrz 2026
- Źródło
- gov.pl/web/kis
- Słowa kluczowe
- nieruchomości-zarząd nieruchomościąusługizarządzanieświadczenie-świadczenie kompleksowe
- Przepisy
- [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1
- Zagadnienia
- Podatek od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% Podatek od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Reklama
Treść interpretacji
0112-KDSL2-1.440.388.2026.2.MK - WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI Z (…) z dnia 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 września 2026 r. (data wpływu 2 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) - zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie
Opis usługi:
Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą (podmiotem, który posiada umowę o zarządzanie lub administrowanie nieruchomością wspólną zawartą ze wspólnotą mieszkaniową). Wnioskodawca będzie działał w charakterze generalnego, kompleksowego podwykonawcy (…) Administratora w stosunku do ściśle określonych nieruchomości mieszkalnych. Wnioskodawca będzie mógł podejmować czynności faktyczne, organizacyjne i prawne wobec właścicieli lokali, członków zarządu wspólnoty, wykonawców, dostawców mediów, służb technicznych, organów administracji publicznej oraz innych osób trzecich.
Budynki, których będzie dotyczyć świadczenie, stanowią obiekty budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 11, w grupie 112 (klasa 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach).
Na przedmiotowe świadczenie będą składać się nierozerwalnie ze sobą powiązane czynności, tj.:
1) prowadzenie ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na ich pokrycie zgodnie z wymogami ustawy o własności lokali;
2) przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków;
3) nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek na koszty zarządu;
4) rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali;
5) dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka należności od właścicieli lokali;
6) prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów;
7) przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań Wspólnoty (w tym udział w zebraniach w imieniu zarządcy);
8) reprezentowanie zleceniodawcy przed organami administracji oraz przygotowywanie uchwał i regulaminów, a także negocjacje z dostawcami mediów w celu optymalizacji gospodarki energetycznej;
9) prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej oraz nadzór nad terminowością przeglądów okresowych;
10) utrzymanie normatywnego stanu higieniczno-sanitarnego i estetycznego nieruchomości;
11) zapewnienie stałego nadzoru technicznego oraz gotowości do usuwania awarii, jak również podejmowanie działań prewencyjnych zapobiegających degradacji substancji budynkowej;
12) zlecanie (w imieniu i na rzecz Wspólnoty) przeglądów budowlanych i innych opracowań technicznych uprawnionym podmiotom;
13) utrzymanie drożności i bezpieczeństwa dróg wewnętrznych oraz terenów przyległych;
14) prowadzenie korespondencji z właścicielami i obsługa zgłoszeń;
15) wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali w oparciu o posiadane umocowanie;
16) raportowanie niepożądanych zdarzeń i awarii oraz powiadamianie odpowiednich firm w celu zabezpieczenia i usunięcia awarii;
17) weryfikacja jakości usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne.
Wnioskodawca w ramach opisywanej usługi nie będzie wykonywać czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi. Wnioskodawca nie będzie świadczył jedynie pomocniczych usług biurowych ani technicznych. Celem wykonywanego świadczenia jest zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem (…) Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Za wykonanie kompleksowej usługi zarządzania Wnioskodawca będzie otrzymywać od (…) Zarządcy jedno, zryczałtowane wynagrodzenie. Wnioskodawca nie będzie wyodrębniał w rozliczeniach ani na fakturze osobnego wynagrodzenia za poszczególne składowe usługi. Wszystkie wymienione wyżej czynności będą ze sobą ściśle powiązane i obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość. Z punktu widzenia nabywcy, celem nie jest zakup pojedynczych wyizolowanych czynności administracyjnych, technicznych czy księgowych. Oczekuje on całościowego zastąpienia go w procesie zarządzania.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 68
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 23 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 września 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym (podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP) oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Przedmiotem wniosku jest ustalenie klasyfikacji (według PKWiU 2015) oraz potwierdzenie prawa do zwolnienia z podatku VAT dla kompleksowej usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, którą Wnioskodawca zamierza świadczyć.
Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą (podmiotem, który posiada umowę o zarządzanie lub administrowanie nieruchomością wspólną zawartą ze wspólnotą mieszkaniową). Wnioskodawca działa w charakterze generalnego, kompleksowego podwykonawcy (…) Administratora w stosunku do ściśle określonych nieruchomości mieszkalnych. Model reprezentacji danej wspólnoty mieszkaniowej nie wpływa na charakter świadczenia Wnioskodawcy. Usługa może dotyczyć zarówno wspólnot, w których funkcjonuje zarząd właścicielski wybrany spośród właścicieli lokali, jak i wspólnot, w których zarząd nieruchomością został powierzony podmiotowi zewnętrznemu. W każdym przypadku przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy pozostaje kompleksowa obsługa zarządzania i administrowania nieruchomością mieszkalną wspólnoty mieszkaniowej, wykonywana na zlecenie (…) Zarządcy / (…) Administratora. Co kluczowe dla istoty świadczenia, Wnioskodawca nie świadczy jedynie pomocniczych usług biurowych ani technicznych.
Usługa Wnioskodawcy jest kompleksową usługą zarządczo-administracyjną polegającą na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej oraz nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca wykonuje czynności na zlecenie (…) Administratora/Zarządcy, a w zakresie wynikającym z umowy oraz udzielonych upoważnień lub pełnomocnictw, Wnioskodawca może podejmować czynności faktyczne, organizacyjne i prawne wobec właścicieli lokali, członków zarządu wspólnoty, wykonawców, dostawców mediów, służb technicznych, organów administracji publicznej oraz innych osób trzecich. Czynności te służą wykonaniu kompleksowej usługi zarządzania i administrowania nieruchomością mieszkalną. Budynki, których dotyczy usługa, stanowią obiekty budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 11, w grupie 112 (klasa 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach). Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych budynkach wynosi więcej niż 50% powierzchni całkowitej.
Celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem (…) Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy usługi (… Zarządcy), celem nie jest zakup u Wnioskodawcy pojedynczych czynności administracyjnych czy księgowych, lecz całościowe zastępowanie go w procesie zarządzania.
Na kompleksową usługę świadczoną przez Wnioskodawcę składają się nierozerwalnie ze sobą powiązane czynności. Wszelkie pojawiające się w ramach usługi elementy techniczne, konserwacyjne, porządkowe lub organizacyjne mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec świadczenia głównego, którym jest kompleksowe zarządzanie i administrowanie nieruchomością mieszkalną.
W szczególności obejmują one:
1. Prowadzenie ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na ich pokrycie zgodnie z wymogami ustawy o własności lokali.
2. Przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków.
3. Nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek na koszty zarządu.
4. Rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali.
5. Dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka należności od właścicieli lokali.
6. Prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów.
7. Przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań Wspólnoty (w tym udział w zebraniach w imieniu zarządcy).
8. Reprezentowanie zleceniodawcy przed organami administracji oraz przygotowywanie uchwał i regulaminów, a także negocjacje z dostawcami mediów w celu optymalizacji gospodarki energetycznej.
9. Prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej oraz nadzór nad terminowością przeglądów okresowych.
10. Utrzymanie normatywnego stanu higieniczno-sanitarnego i estetycznego nieruchomości.
11. Zapewnienie stałego nadzoru technicznego oraz gotowości do usuwania awarii, jak również podejmowanie działań prewencyjnych zapobiegających degradacji substancji budynkowej.
12. Zlecanie (w imieniu i na rzecz Wspólnoty, dzięki udzielonemu pełnomocnictwu) przeglądów budowlanych i innych opracowań technicznych uprawnionym podmiotom.
13. Utrzymanie drożności i bezpieczeństwa dróg wewnętrznych oraz terenów przyległych.
14. Prowadzenie korespondencji z właścicielami i obsługa zgłoszeń.
15. Wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali w oparciu o posiadane umocowanie.
16. Raportowanie niepożądanych zdarzeń i awarii oraz powiadamianie odpowiednich firm w celu zabezpieczenia i usunięcia awarii.
17. Weryfikacja jakości usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne.
Wnioskodawca oświadcza ponadto, że w ramach opisywanej usługi nie wykonuje czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że w budynkach podlegających zarządowi mogą znajdować się wyodrębnione lokale niemieszkalne (np. lokale usługowe, wyodrębnione hale garażowe). Przedmiotem niniejszego wniosku WIS jest jednak wyłącznie świadczenie usługi zarządzania częścią mieszkalną nieruchomości.
Za wykonanie kompleksowej usługi zarządzania Wnioskodawca otrzymuje od (…) Zarządcy jedno, zryczałtowane wynagrodzenie. Wnioskodawca nie wyodrębnia w rozliczeniach ani na fakturze osobnego wynagrodzenia za poszczególne składowe usługi (np. oddzielnej wyceny za księgowość, a oddzielnej za zwoływanie zebrań). Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo w ramach jednej usługi.
Wszystkie wymienione wyżej czynności są ze sobą ściśle powiązane i obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Z perspektywy zlecającego, realizacja tylko jednej z tych czynności pozbawiona jest sensu gospodarczego.
W dniu 2 września 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
1. Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji dla świadczenia kompleksowego w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi.
2. Windykacja miękka polega na wysyłaniu przypomnień o mijającym terminie płatności zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną w formie listownej, e-mail lub SMS. Windykacja obejmuje także ewentualny kontakt telefoniczny z prośbą o uregulowanie zaległości.
3. Wykonanie wszystkich czynności wskazanych w opisie stanu faktycznego jest niezbędne do realizacji świadczenia polegającego na kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami. Żaden z poszczególnych elementów tej usługi nie jest dla nabywcy celem samym w sobie.
Niezbędność przejawia się w tym, że pominięcie któregokolwiek z elementów uniemożliwiłoby prawidłowe zarządzanie budynkiem oraz składającymi się na ten budynek lokalami.
a) Prowadzenie ewidencji kosztów zarządu oraz zaliczek - czynność ta jest niezbędna do realizacji wymogu ustawowego opisanego w art. 29 ust. 1 u.w.l (Zarząd lub zarządca jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości wspólnej ewidencję pozaksięgową kosztów zarządu nieruchomością wspólną). Bez ewidencji sprawowanie zarządu jest z punktu widzenia prawa niemożliwe.
b) Przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków - niezbędne do zapewnienia właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości (art. 184b u.g. n.). Stanowi bazę do zwoływania zebrań i podejmowania uchwał finansowych.
c) Nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek - bez bieżącego wpływu środków finansowych zarządca nie jest w stanie pokryć kosztów utrzymania (woda, prąd, usługi serwisowe). Warunkuje to ciągłość obsługi technicznej i sanitarnej (art. 184b u.g.n.).
d) Rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali - wspólnota nabywa media globalnie, dlatego rolą podmiotu zarządzającego jest techniczne i księgowe rozbicie tych kosztów na poszczególne lokale.
e) Dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka - bezpośrednia realizacja obowiązku z art. 30 ust. 1 pkt 1 u.w.l. (zarządca jest obowiązany dokonywać rozliczeń przez rachunek bankowy). Windykacja miękka to jedyny sposób na bezkosztowe, polubowne zabezpieczenie płynności finansowej nieruchomości.
f) Prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali - obowiązek wynikający literalnie z art. 29 ust. 1b u.w.l. (zarządca jest obowiązany prowadzić i aktualizować spis właścicieli lokali i przypadających im udziałów). Warunkuje to możliwość skutecznego głosowania na zebraniach.
g) Przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań - jest to obowiązek ustawowy uregulowany w art. 30 ust. 1 pkt 3 u.w.l. (zarządca jest obowiązany zwoływać zebranie ogółu właścicieli lokali co najmniej raz w roku).
h) Reprezentowanie przed organami, przygotowywanie uchwał, negocjacje z dostawcami - niezbędne do formalnego kierowania sprawami wspólnoty oraz zapewnienia właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego (art. 184b u.g.n.).
i) Prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej, nadzór nad przeglądami - realizacja wymogów Prawa budowlanego oraz obowiązku z art. 29 ust. 1b u.w.l. (zarządca jest obowiązany sporządzić protokół przejęcia, przechowywać dokumentację techniczną budynku). Bez ważnych przeglądów budynek nie może być legalnie użytkowany.
j) Utrzymanie czystości nieruchomości oraz bieżące utrzymanie terenów zielonych, w szczególności koszenie trawy - warunkuje utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem (art. 184b pkt 5 u.g.n.). Są to czynności niezbędne dla fizycznego trwania całego budynku i zachowania jego wartości.
k) Nadzór techniczny oraz działania prewencyjne - niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości (art. 184b pkt 2 u.g.n.).
l) Zlecanie przeglądów budowlanych w imieniu Wspólnoty - czynność organizacyjna konieczna do urzeczywistnienia nadzoru technicznego. Wspólnota mieszkaniowa to jednostka organizacyjna, która nie działa sama z siebie - wymaga zarządcy, by móc fizycznie zawrzeć umowę z usługodawcą (np. firmą budowlaną).
m) Prowadzenie korespondencji z właścicielami lokali i obsługa zgłoszeń - wymiana informacji pomiędzy właścicielami lokali a zarządcą jest niezbędna do wykonywania przez tego zarządcę usług związanych z bieżącą eksploatacją nieruchomości, czy też do rozwiązywania sporów pomiędzy członkami wspólnoty, a co za tym idzie - do administrowania całym obiektem.
n) Wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali - w wyniku prowadzenia spisu i ewidencji finansowej podmiot zarządzający jest jedynym, który dysponuje uprawnieniami i danymi, by wystawić różnego rodzaju zaświadczenia dotyczące danych z tej ewidencji.
o) Raportowanie zdarzeń bieżących - konieczne dla ewentualnego zgłaszania szkód do ubezpieczyciela oraz wzywania służb.
p) Weryfikacja jakości usług podmiotów zewnętrznych - zlecanie koniecznych prac oraz kontrola ich efektu jest elementem prowadzenia racjonalnej gospodarki nieruchomością (art. 184b u.g.n.).
4. Pomiędzy czynnościami występuje ścisła, nierozerwalna zależność. Opisane świadczenie należy uznać za jednolite, gdyż jego elementy są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Zależność ta polega na tym, że wyniki jednej czynności warunkują wykonanie kolejnej. Przykładowo: ewidencja kosztów i zaliczek determinuje kierowanie przypomnień o płatnościach (windykacja miękka), a zebrane w ten sposób środki finansowe pozwalają na zlecanie przeglądów budowlanych oraz zapewnienie ciągłości w utrzymaniu czystości i terenów zielonych. Następnie raportowanie tych zdarzeń jest podstawą do przygotowania analizy wydatków i projektów planów gospodarczych na zebrania wspólnoty. Żadna z tych czynności wyświadczona osobno (np. samo zwoływanie zebrań bez wiedzy o finansach i stanie technicznym) nie ma najmniejszego sensu gospodarczego dla Głównego Zarządcy. Obiektywnie tworzą one jedną nierozerwalną całość gospodarczą.
5. Nabywca usługi (… Główny) oczekuje od Wnioskodawcy kompleksowego odciążenia go z wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy, celem nie jest zakup pojedynczych, wyizolowanych czynności administracyjnych, technicznych czy księgowych. Oczekuje on całościowego zastąpienia go w procesie zarządzania. Oczekiwaniem nabywcy jest otrzymanie zintegrowanej usługi skutkującej tym, że nieruchomość mieszkaniowa funkcjonuje prawidłowo, posiada zapewnione media, przeglądy techniczne oraz jest bezpieczna i utrzymana w należytym stanie higieniczno-sanitarnym. W zamian za ten kompleksowy rezultat Nabywca uiszcza jedno, zryczałtowane wynagrodzenie.
Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawarł jeszcze umowy z zarządcą głównym, z uwagi na to, że opisana we wniosku działalność jest dopiero na etapie planowania.
6. W związku z powyższym, brak jest również innych dokumentów dotyczących świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).
Na wstępie należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej".
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta" (22).
Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii, wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)". Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)". Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH ECLI:EU:C:2009: 647, który został powołany także przez NSA w wyroku sygn. akt I FSK 344/15 z dnia 28 października 2016 r., odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez Podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.
W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji tego świadczenia istotne jest ustalenie celu zawieranej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą świadczenia. W omawianym przypadku, z punktu widzenia nabywcy usługi, tj. … Zarządy, będzie on nabywać jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności.
Celem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia będzie zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem Głównego Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy usługi (… Zarządcy), celem nie jest zakup u Wnioskodawcy pojedynczych czynności administracyjnych czy księgowych, lecz całościowe zastępowanie go w procesie zarządzania. Oczekiwaniem nabywcy jest otrzymanie zintegrowanego świadczenia skutkującego tym, że nieruchomość mieszkaniowa funkcjonuje prawidłowo, posiada zapewnione media, przeglądy techniczne oraz jest bezpieczna i utrzymana w należytym stanie higieniczno-sanitarnym. W zamian za ten kompleksowy rezultat Nabywca uiszcza jedno, zryczałtowane wynagrodzenie.
Jak wskazał Wnioskodawca wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia polegającego na kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami. Żaden z poszczególnych elementów tego świadczenia nie będzie dla nabywcy celem samym w sobie. Niezbędność przejawia się w tym, że pominięcie któregokolwiek z elementów uniemożliwiłoby prawidłowe zarządzanie budynkiem oraz składającymi się na ten budynek lokalami.
Pomiędzy czynnościami - składającymi się na przedmiotowe świadczenie - będzie występować ścisła, nierozerwalna zależność. Elementy świadczenia będą ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzyć będą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Zależność ta polega na tym, że wyniki jednej czynności warunkują wykonanie kolejnej. Żadna z tych czynności wyświadczona osobno nie będzie mieć najmniejszego sensu gospodarczego dla … Zarządcy. Obiektywnie - jak wskazuje Wnioskodawca - tworzyć one będą jedną nierozerwalną całość gospodarczą.
Zdaniem Organu, w przedmiotowej sprawie poszczególne czynności, które będą wykonywane w ramach świadczenia - nie będą stanowiły celu samego w sobie, lecz będą to czynności związane z realizacją usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie. Zatem uznać należy, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z kompleksową usługą dotyczącą zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tej kompleksowej usługi, będą podejmowane w celu należytego wykonania świadczenia i będą miały charakter elementów składowych tego świadczenia - stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że zasadą jest, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.
Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.
W analizowanym przypadku, czynności składające się na to świadczenie są nierozerwalne, tj. stanowią obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Czynności wykonywane w ramach świadczenia będą związane z zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi, a nabycie ich odrębnie nie będzie miało uzasadnienia z punktu widzenia nabywcy.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że mamy do czynienia z usługą kompleksową w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą podejmowane w celu należytego wykonania świadczenia i będą miały charakter elementów składowych tej usługi.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI". W ramach tej sekcji mieści się:
- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
- usługi agencji nieruchomości,
- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI". Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:
- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
- zarządzanie nieruchomościami.
Dział ten nie obejmuje:
- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,
- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.
W ww. dziale PKWiU należy zatem klasyfikować usługi polegające na zarządzaniu nieruchomościami.
W dziale tym znajduje się klasa 68.32 „USŁUGI ZARZĄDZANIA NIERUCHOMOŚCIAMI ŚWIADCZONE NA ZLECENIE". Ponadto, wskazany dział obejmuje grupowanie 68.32.11.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności".
Grupowanie to obejmuje:
- usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie,
- usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),
- usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,
- usługi pobierania opłat za czynsz,
- usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą. Czynności Wnioskodawcy będą stanowić świadczenie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi polegające na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej oraz nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca w ramach opisywanej usługi nie wykonuje czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi.
Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości".
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku SPÓŁKI Z (…) z dnia 23 lipca 2026 r. (data wpływu 23 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 września 2026 r. (data wpływu 2 września 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) - zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie
Opis usługi:
Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą (podmiotem, który posiada umowę o zarządzanie lub administrowanie nieruchomością wspólną zawartą ze wspólnotą mieszkaniową). Wnioskodawca będzie działał w charakterze generalnego, kompleksowego podwykonawcy (…) Administratora w stosunku do ściśle określonych nieruchomości mieszkalnych. Wnioskodawca będzie mógł podejmować czynności faktyczne, organizacyjne i prawne wobec właścicieli lokali, członków zarządu wspólnoty, wykonawców, dostawców mediów, służb technicznych, organów administracji publicznej oraz innych osób trzecich.
Budynki, których będzie dotyczyć świadczenie, stanowią obiekty budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 11, w grupie 112 (klasa 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach).
Na przedmiotowe świadczenie będą składać się nierozerwalnie ze sobą powiązane czynności, tj.:
1) prowadzenie ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na ich pokrycie zgodnie z wymogami ustawy o własności lokali;
2) przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków;
3) nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek na koszty zarządu;
4) rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali;
5) dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka należności od właścicieli lokali;
6) prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów;
7) przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań Wspólnoty (w tym udział w zebraniach w imieniu zarządcy);
8) reprezentowanie zleceniodawcy przed organami administracji oraz przygotowywanie uchwał i regulaminów, a także negocjacje z dostawcami mediów w celu optymalizacji gospodarki energetycznej;
9) prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej oraz nadzór nad terminowością przeglądów okresowych;
10) utrzymanie normatywnego stanu higieniczno-sanitarnego i estetycznego nieruchomości;
11) zapewnienie stałego nadzoru technicznego oraz gotowości do usuwania awarii, jak również podejmowanie działań prewencyjnych zapobiegających degradacji substancji budynkowej;
12) zlecanie (w imieniu i na rzecz Wspólnoty) przeglądów budowlanych i innych opracowań technicznych uprawnionym podmiotom;
13) utrzymanie drożności i bezpieczeństwa dróg wewnętrznych oraz terenów przyległych;
14) prowadzenie korespondencji z właścicielami i obsługa zgłoszeń;
15) wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali w oparciu o posiadane umocowanie;
16) raportowanie niepożądanych zdarzeń i awarii oraz powiadamianie odpowiednich firm w celu zabezpieczenia i usunięcia awarii;
17) weryfikacja jakości usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne.
Wnioskodawca w ramach opisywanej usługi nie będzie wykonywać czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi. Wnioskodawca nie będzie świadczył jedynie pomocniczych usług biurowych ani technicznych. Celem wykonywanego świadczenia jest zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem (…) Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Za wykonanie kompleksowej usługi zarządzania Wnioskodawca będzie otrzymywać od (…) Zarządcy jedno, zryczałtowane wynagrodzenie. Wnioskodawca nie będzie wyodrębniał w rozliczeniach ani na fakturze osobnego wynagrodzenia za poszczególne składowe usługi. Wszystkie wymienione wyżej czynności będą ze sobą ściśle powiązane i obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość. Z punktu widzenia nabywcy, celem nie jest zakup pojedynczych wyizolowanych czynności administracyjnych, technicznych czy księgowych. Oczekuje on całościowego zastąpienia go w procesie zarządzania.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 68
Stawka podatku od towarów i usług:
23%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 23 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 września 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.
Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym (podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP) oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
Przedmiotem wniosku jest ustalenie klasyfikacji (według PKWiU 2015) oraz potwierdzenie prawa do zwolnienia z podatku VAT dla kompleksowej usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, którą Wnioskodawca zamierza świadczyć.
Wnioskodawca świadczy usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą (podmiotem, który posiada umowę o zarządzanie lub administrowanie nieruchomością wspólną zawartą ze wspólnotą mieszkaniową). Wnioskodawca działa w charakterze generalnego, kompleksowego podwykonawcy (…) Administratora w stosunku do ściśle określonych nieruchomości mieszkalnych. Model reprezentacji danej wspólnoty mieszkaniowej nie wpływa na charakter świadczenia Wnioskodawcy. Usługa może dotyczyć zarówno wspólnot, w których funkcjonuje zarząd właścicielski wybrany spośród właścicieli lokali, jak i wspólnot, w których zarząd nieruchomością został powierzony podmiotowi zewnętrznemu. W każdym przypadku przedmiotem świadczenia Wnioskodawcy pozostaje kompleksowa obsługa zarządzania i administrowania nieruchomością mieszkalną wspólnoty mieszkaniowej, wykonywana na zlecenie (…) Zarządcy / (…) Administratora. Co kluczowe dla istoty świadczenia, Wnioskodawca nie świadczy jedynie pomocniczych usług biurowych ani technicznych.
Usługa Wnioskodawcy jest kompleksową usługą zarządczo-administracyjną polegającą na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej oraz nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca wykonuje czynności na zlecenie (…) Administratora/Zarządcy, a w zakresie wynikającym z umowy oraz udzielonych upoważnień lub pełnomocnictw, Wnioskodawca może podejmować czynności faktyczne, organizacyjne i prawne wobec właścicieli lokali, członków zarządu wspólnoty, wykonawców, dostawców mediów, służb technicznych, organów administracji publicznej oraz innych osób trzecich. Czynności te służą wykonaniu kompleksowej usługi zarządzania i administrowania nieruchomością mieszkalną. Budynki, których dotyczy usługa, stanowią obiekty budownictwa mieszkaniowego, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w dziale 11, w grupie 112 (klasa 1122 - budynki o trzech i więcej mieszkaniach). Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych w tych budynkach wynosi więcej niż 50% powierzchni całkowitej.
Celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem (…) Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy usługi (… Zarządcy), celem nie jest zakup u Wnioskodawcy pojedynczych czynności administracyjnych czy księgowych, lecz całościowe zastępowanie go w procesie zarządzania.
Na kompleksową usługę świadczoną przez Wnioskodawcę składają się nierozerwalnie ze sobą powiązane czynności. Wszelkie pojawiające się w ramach usługi elementy techniczne, konserwacyjne, porządkowe lub organizacyjne mają charakter wyłącznie pomocniczy wobec świadczenia głównego, którym jest kompleksowe zarządzanie i administrowanie nieruchomością mieszkalną.
W szczególności obejmują one:
1. Prowadzenie ewidencji kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz zaliczek uiszczanych na ich pokrycie zgodnie z wymogami ustawy o własności lokali.
2. Przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków.
3. Nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek na koszty zarządu.
4. Rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali.
5. Dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka należności od właścicieli lokali.
6. Prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali i przypadających im udziałów.
7. Przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań Wspólnoty (w tym udział w zebraniach w imieniu zarządcy).
8. Reprezentowanie zleceniodawcy przed organami administracji oraz przygotowywanie uchwał i regulaminów, a także negocjacje z dostawcami mediów w celu optymalizacji gospodarki energetycznej.
9. Prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej oraz nadzór nad terminowością przeglądów okresowych.
10. Utrzymanie normatywnego stanu higieniczno-sanitarnego i estetycznego nieruchomości.
11. Zapewnienie stałego nadzoru technicznego oraz gotowości do usuwania awarii, jak również podejmowanie działań prewencyjnych zapobiegających degradacji substancji budynkowej.
12. Zlecanie (w imieniu i na rzecz Wspólnoty, dzięki udzielonemu pełnomocnictwu) przeglądów budowlanych i innych opracowań technicznych uprawnionym podmiotom.
13. Utrzymanie drożności i bezpieczeństwa dróg wewnętrznych oraz terenów przyległych.
14. Prowadzenie korespondencji z właścicielami i obsługa zgłoszeń.
15. Wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali w oparciu o posiadane umocowanie.
16. Raportowanie niepożądanych zdarzeń i awarii oraz powiadamianie odpowiednich firm w celu zabezpieczenia i usunięcia awarii.
17. Weryfikacja jakości usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne.
Wnioskodawca oświadcza ponadto, że w ramach opisywanej usługi nie wykonuje czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi.
Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że w budynkach podlegających zarządowi mogą znajdować się wyodrębnione lokale niemieszkalne (np. lokale usługowe, wyodrębnione hale garażowe). Przedmiotem niniejszego wniosku WIS jest jednak wyłącznie świadczenie usługi zarządzania częścią mieszkalną nieruchomości.
Za wykonanie kompleksowej usługi zarządzania Wnioskodawca otrzymuje od (…) Zarządcy jedno, zryczałtowane wynagrodzenie. Wnioskodawca nie wyodrębnia w rozliczeniach ani na fakturze osobnego wynagrodzenia za poszczególne składowe usługi (np. oddzielnej wyceny za księgowość, a oddzielnej za zwoływanie zebrań). Wynagrodzenie kalkulowane jest ryczałtowo w ramach jednej usługi.
Wszystkie wymienione wyżej czynności są ze sobą ściśle powiązane i obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Z perspektywy zlecającego, realizacja tylko jednej z tych czynności pozbawiona jest sensu gospodarczego.
W dniu 2 września 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:
1. Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji dla świadczenia kompleksowego w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi.
2. Windykacja miękka polega na wysyłaniu przypomnień o mijającym terminie płatności zaliczek na koszty zarządu nieruchomością wspólną w formie listownej, e-mail lub SMS. Windykacja obejmuje także ewentualny kontakt telefoniczny z prośbą o uregulowanie zaległości.
3. Wykonanie wszystkich czynności wskazanych w opisie stanu faktycznego jest niezbędne do realizacji świadczenia polegającego na kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami. Żaden z poszczególnych elementów tej usługi nie jest dla nabywcy celem samym w sobie.
Niezbędność przejawia się w tym, że pominięcie któregokolwiek z elementów uniemożliwiłoby prawidłowe zarządzanie budynkiem oraz składającymi się na ten budynek lokalami.
a) Prowadzenie ewidencji kosztów zarządu oraz zaliczek - czynność ta jest niezbędna do realizacji wymogu ustawowego opisanego w art. 29 ust. 1 u.w.l (Zarząd lub zarządca jest obowiązany prowadzić dla każdej nieruchomości wspólnej ewidencję pozaksięgową kosztów zarządu nieruchomością wspólną). Bez ewidencji sprawowanie zarządu jest z punktu widzenia prawa niemożliwe.
b) Przygotowywanie projektów planów gospodarczych oraz analizy wydatków - niezbędne do zapewnienia właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości (art. 184b u.g. n.). Stanowi bazę do zwoływania zebrań i podejmowania uchwał finansowych.
c) Nadzór nad terminowym pobieraniem zaliczek - bez bieżącego wpływu środków finansowych zarządca nie jest w stanie pokryć kosztów utrzymania (woda, prąd, usługi serwisowe). Warunkuje to ciągłość obsługi technicznej i sanitarnej (art. 184b u.g.n.).
d) Rozliczanie kosztów dostawy mediów indywidualnych do lokali - wspólnota nabywa media globalnie, dlatego rolą podmiotu zarządzającego jest techniczne i księgowe rozbicie tych kosztów na poszczególne lokale.
e) Dokonywanie bieżących rozliczeń przez rachunek bankowy, windykacja miękka - bezpośrednia realizacja obowiązku z art. 30 ust. 1 pkt 1 u.w.l. (zarządca jest obowiązany dokonywać rozliczeń przez rachunek bankowy). Windykacja miękka to jedyny sposób na bezkosztowe, polubowne zabezpieczenie płynności finansowej nieruchomości.
f) Prowadzenie i aktualizacja spisu właścicieli lokali - obowiązek wynikający literalnie z art. 29 ust. 1b u.w.l. (zarządca jest obowiązany prowadzić i aktualizować spis właścicieli lokali i przypadających im udziałów). Warunkuje to możliwość skutecznego głosowania na zebraniach.
g) Przygotowywanie, zwoływanie i obsługa organizacyjna zebrań - jest to obowiązek ustawowy uregulowany w art. 30 ust. 1 pkt 3 u.w.l. (zarządca jest obowiązany zwoływać zebranie ogółu właścicieli lokali co najmniej raz w roku).
h) Reprezentowanie przed organami, przygotowywanie uchwał, negocjacje z dostawcami - niezbędne do formalnego kierowania sprawami wspólnoty oraz zapewnienia właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego (art. 184b u.g.n.).
i) Prowadzenie i aktualizacja dokumentacji technicznej, nadzór nad przeglądami - realizacja wymogów Prawa budowlanego oraz obowiązku z art. 29 ust. 1b u.w.l. (zarządca jest obowiązany sporządzić protokół przejęcia, przechowywać dokumentację techniczną budynku). Bez ważnych przeglądów budynek nie może być legalnie użytkowany.
j) Utrzymanie czystości nieruchomości oraz bieżące utrzymanie terenów zielonych, w szczególności koszenie trawy - warunkuje utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem (art. 184b pkt 5 u.g.n.). Są to czynności niezbędne dla fizycznego trwania całego budynku i zachowania jego wartości.
k) Nadzór techniczny oraz działania prewencyjne - niezbędne dla zapewnienia bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości (art. 184b pkt 2 u.g.n.).
l) Zlecanie przeglądów budowlanych w imieniu Wspólnoty - czynność organizacyjna konieczna do urzeczywistnienia nadzoru technicznego. Wspólnota mieszkaniowa to jednostka organizacyjna, która nie działa sama z siebie - wymaga zarządcy, by móc fizycznie zawrzeć umowę z usługodawcą (np. firmą budowlaną).
m) Prowadzenie korespondencji z właścicielami lokali i obsługa zgłoszeń - wymiana informacji pomiędzy właścicielami lokali a zarządcą jest niezbędna do wykonywania przez tego zarządcę usług związanych z bieżącą eksploatacją nieruchomości, czy też do rozwiązywania sporów pomiędzy członkami wspólnoty, a co za tym idzie - do administrowania całym obiektem.
n) Wydawanie zaświadczeń właścicielom lokali - w wyniku prowadzenia spisu i ewidencji finansowej podmiot zarządzający jest jedynym, który dysponuje uprawnieniami i danymi, by wystawić różnego rodzaju zaświadczenia dotyczące danych z tej ewidencji.
o) Raportowanie zdarzeń bieżących - konieczne dla ewentualnego zgłaszania szkód do ubezpieczyciela oraz wzywania służb.
p) Weryfikacja jakości usług podmiotów zewnętrznych - zlecanie koniecznych prac oraz kontrola ich efektu jest elementem prowadzenia racjonalnej gospodarki nieruchomością (art. 184b u.g.n.).
4. Pomiędzy czynnościami występuje ścisła, nierozerwalna zależność. Opisane świadczenie należy uznać za jednolite, gdyż jego elementy są ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Zależność ta polega na tym, że wyniki jednej czynności warunkują wykonanie kolejnej. Przykładowo: ewidencja kosztów i zaliczek determinuje kierowanie przypomnień o płatnościach (windykacja miękka), a zebrane w ten sposób środki finansowe pozwalają na zlecanie przeglądów budowlanych oraz zapewnienie ciągłości w utrzymaniu czystości i terenów zielonych. Następnie raportowanie tych zdarzeń jest podstawą do przygotowania analizy wydatków i projektów planów gospodarczych na zebrania wspólnoty. Żadna z tych czynności wyświadczona osobno (np. samo zwoływanie zebrań bez wiedzy o finansach i stanie technicznym) nie ma najmniejszego sensu gospodarczego dla Głównego Zarządcy. Obiektywnie tworzą one jedną nierozerwalną całość gospodarczą.
5. Nabywca usługi (… Główny) oczekuje od Wnioskodawcy kompleksowego odciążenia go z wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy, celem nie jest zakup pojedynczych, wyizolowanych czynności administracyjnych, technicznych czy księgowych. Oczekuje on całościowego zastąpienia go w procesie zarządzania. Oczekiwaniem nabywcy jest otrzymanie zintegrowanej usługi skutkującej tym, że nieruchomość mieszkaniowa funkcjonuje prawidłowo, posiada zapewnione media, przeglądy techniczne oraz jest bezpieczna i utrzymana w należytym stanie higieniczno-sanitarnym. W zamian za ten kompleksowy rezultat Nabywca uiszcza jedno, zryczałtowane wynagrodzenie.
Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zawarł jeszcze umowy z zarządcą głównym, z uwagi na to, że opisana we wniosku działalność jest dopiero na etapie planowania.
6. W związku z powyższym, brak jest również innych dokumentów dotyczących świadczenia będącego przedmiotem wniosku.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).
Na wstępie należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej".
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku),
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta" (22).
Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii, wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)". Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)". Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia jej znaczenia ekonomicznego oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Wnioski takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 22 października 2009 r. w sprawie C-242/08 Swiss Re Germany Holding GmbH ECLI:EU:C:2009: 647, który został powołany także przez NSA w wyroku sygn. akt I FSK 344/15 z dnia 28 października 2016 r., odnoszącym się do usług kompleksowego utrzymania autostrady. W wyroku tym Sąd przyznał rację organowi, który wydał interpretację uznającą, że w opisanej sytuacji mamy do czynienia z usługą kompleksowego utrzymania autostrady opodatkowaną stawką 23%. Wszystkie czynności wykonywane przez Podmiot są podejmowane w ramach przedmiotowej usługi i mają charakter elementów składowych tej usługi.
W przedmiotowej sprawie, dla oceny czy mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym oraz dla prawidłowej identyfikacji tego świadczenia istotne jest ustalenie celu zawieranej umowy pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą świadczenia. W omawianym przypadku, z punktu widzenia nabywcy usługi, tj. … Zarządy, będzie on nabywać jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności.
Celem wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia będzie zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomościami w rozumieniu art. 184b ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, z odciążeniem Głównego Zarządcy ze wszelkich obowiązków związanych z faktycznym funkcjonowaniem danych nieruchomości. Z punktu widzenia nabywcy usługi (… Zarządcy), celem nie jest zakup u Wnioskodawcy pojedynczych czynności administracyjnych czy księgowych, lecz całościowe zastępowanie go w procesie zarządzania. Oczekiwaniem nabywcy jest otrzymanie zintegrowanego świadczenia skutkującego tym, że nieruchomość mieszkaniowa funkcjonuje prawidłowo, posiada zapewnione media, przeglądy techniczne oraz jest bezpieczna i utrzymana w należytym stanie higieniczno-sanitarnym. W zamian za ten kompleksowy rezultat Nabywca uiszcza jedno, zryczałtowane wynagrodzenie.
Jak wskazał Wnioskodawca wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia polegającego na kompleksowym zarządzaniu nieruchomościami. Żaden z poszczególnych elementów tego świadczenia nie będzie dla nabywcy celem samym w sobie. Niezbędność przejawia się w tym, że pominięcie któregokolwiek z elementów uniemożliwiłoby prawidłowe zarządzanie budynkiem oraz składającymi się na ten budynek lokalami.
Pomiędzy czynnościami - składającymi się na przedmiotowe świadczenie - będzie występować ścisła, nierozerwalna zależność. Elementy świadczenia będą ze sobą tak ściśle związane, że obiektywnie tworzyć będą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Zależność ta polega na tym, że wyniki jednej czynności warunkują wykonanie kolejnej. Żadna z tych czynności wyświadczona osobno nie będzie mieć najmniejszego sensu gospodarczego dla … Zarządcy. Obiektywnie - jak wskazuje Wnioskodawca - tworzyć one będą jedną nierozerwalną całość gospodarczą.
Zdaniem Organu, w przedmiotowej sprawie poszczególne czynności, które będą wykonywane w ramach świadczenia - nie będą stanowiły celu samego w sobie, lecz będą to czynności związane z realizacją usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi wykonywane na zlecenie. Zatem uznać należy, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z kompleksową usługą dotyczącą zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi. Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach tej kompleksowej usługi, będą podejmowane w celu należytego wykonania świadczenia i będą miały charakter elementów składowych tego świadczenia - stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
W tym miejscu jeszcze raz podkreślić należy, że zasadą jest, iż każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.
Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.
W analizowanym przypadku, czynności składające się na to świadczenie są nierozerwalne, tj. stanowią obiektywnie jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Czynności wykonywane w ramach świadczenia będą związane z zarządzaniem nieruchomościami mieszkalnymi, a nabycie ich odrębnie nie będzie miało uzasadnienia z punktu widzenia nabywcy.
Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że mamy do czynienia z usługą kompleksową w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, a wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę będą podejmowane w celu należytego wykonania świadczenia i będą miały charakter elementów składowych tej usługi.
Uzasadnienie klasyfikacji
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. - na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) - należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI". W ramach tej sekcji mieści się:
- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
- usługi agencji nieruchomości,
- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).
W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI". Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:
- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
- zarządzanie nieruchomościami.
Dział ten nie obejmuje:
- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,
- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.
W ww. dziale PKWiU należy zatem klasyfikować usługi polegające na zarządzaniu nieruchomościami.
W dziale tym znajduje się klasa 68.32 „USŁUGI ZARZĄDZANIA NIERUCHOMOŚCIAMI ŚWIADCZONE NA ZLECENIE". Ponadto, wskazany dział obejmuje grupowanie 68.32.11.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności".
Grupowanie to obejmuje:
- usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie,
- usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),
- usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,
- usługi pobierania opłat za czynsz,
- usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.
Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca będzie świadczył usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na podstawie umowy zawartej z (…) Zarządcą. Czynności Wnioskodawcy będą stanowić świadczenie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi polegające na zapewnieniu prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej oraz nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca w ramach opisywanej usługi nie wykonuje czynności w zakresie wyceny nieruchomości ani też usług doradztwa prawnego wymagającego pełnomocnictwa procesowego przed sądami powszechnymi.
Uwzględniając powyższe, kompleksowa usługa będąca przedmiotem analizy, polegająca na zarządzaniu nieruchomościami mieszkalnymi, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 68 „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości".
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru/usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).