WIS TOWAR - suplement diety.

0110-KSI1-1.442.25.2026.4.ZW - WIS TOWAR - suplement diety.

DECYZJA

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42h ust. 3a pkt 2 w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

w związku z opublikowaniem w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmian dotyczących dodania Noty wyjaśniającej do pozycji 2202 99 Nomenklatury scalonej (dalej CN) i stwierdzeniem nieprawidłowości w wydanej 20 maja 2024 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej określił dla towaru - „(...)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23 % na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy i która została utrzymana w mocy decyzją organu odwoławczego nr 0110-KSI1-1.441.14.2024.2.RS z 31 lipca 2024 r.,

zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając:

• Przedmiot wniosku: towar – „(...)”

• Opis towaru: produkt w formie płynnej, w postaci zawiesiny w kroplach; zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…); produkt oferowany w opakowaniu o objętości (…); nazywany przez Wnioskodawcę „suplementem diety”

• Rozstrzygnięcie: 2106 CN

• Stawka podatku od towarów i usług: 8%

• Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy

• Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 1 i 7 marca oraz 19 kwietnia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono szczegółowy opis towaru; wskazano, że zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy produkt powinien być sklasyfikowany pod pozycją CN 2106. W stosunku do tak sklasyfikowanego produktu (CN 2106) powinna znaleźć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8%, jako do towaru wskazanego w poz. nr 5 załącznika nr 3 do Ustawy VAT.

„(...)” jest „suplementem diety” w postaci zawiesiny, zawierającym żywe kultury bakterii (…).

Produkt ma postać zawiesiny w kroplach. W jednej butelce znajduje się (…) zawiesiny.

Skład produktu:

(…)

Na opakowaniu produktu zamieszczone są informacje o głównych składnikach produktu (z dokładnym opisem zawartości poszczególnych składników w zalecanej dziennej dawce), jak również określenie „suplement diety”. Opakowanie zawiera także informację o zalecanej dziennej porcji produktu.

Zalecana dzienna porcja:

(…).

Krople można podawać bezpośrednio (do jamy ustnej, bądź na łyżeczkę) lub dodać (…) płynu (…) i podać na łyżeczce.

Produkt nie zawiera substancji konserwujących i barwników. Produkt nie zawiera również substancji wzmacniających smak i zapach, ani glutenu i glukozy.

Produkt jest przeznaczony dla niemowląt, dzieci i dorosłych. „(...)” jest stosowana w uzupełnieniu normalnej diety. Przyjmowanie go wspomaga przywracanie prawidłowego (…) i pomaga w jego utrzymaniu.

Produkt przeznaczony jest do postępowania dietetycznego w (…).

„(...)” nie jest produktem leczniczym. Nie ma on właściwości leczniczych lub służących zapobieganiu wystąpienia określonych chorób.

„(...)” jest „suplementem diety”.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 39 ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia – „Dz. U. z 2019 r., poz. 1252 (dalej: „Ustawa BŻŻ”)” za suplement diety uznaje się środek spożywczy, którego celem jest uzupełnienie normalnej diety, będący skoncentrowanym źródłem witamin lub składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, pojedynczych lub złożonych, wprowadzany do obrotu w formie umożliwiającej dawkowanie, w postaci: kapsułek, tabletek, drażetek i w innych podobnych postaciach, saszetek z proszkiem, ampułek z płynem, butelek z kroplomierzem i w innych podobnych postaciach płynów i proszków przeznaczonych do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych, z wyłączeniem produktów posiadających właściwości produktu leczniczego w rozumieniu przepisów prawa farmaceutycznego.

Wnioskodawca zaznaczył, że definicja „suplementu diety” stanowi implementację przepisów dyrektywy 2002/46/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 10 czerwca 2002 r. w sprawie zbliżenia ustawodawstw Państw Członkowskich odnoszących się do suplementów żywnościowych (Dz. Urz. z 2002 r. L 183, s. 51, z późn. zm.).

Biorąc pod uwagę powyższą definicję, Wnioskodawca wskazał, że produkt, będący przedmiotem niniejszego wniosku jest „suplementem diety”, gdyż:

– stanowi uzupełnienie normalnej diety poprzez dostarczenie do organizmu żywych kultur bakterii (…);

– jest skoncentrowanym źródłem składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, gdyż zawiera szczepy bakterii (…), które wspomagają (…) i pomagają w jego utrzymaniu;

– występuje w postaci zawiesiny w kroplach, co umożliwia ich dawkowanie;

– postać, w której występuje przeznaczona jest do spożywania w małych, odmierzonych ilościach jednostkowych;

– nie posiada właściwości produktu leczniczego. Produkt uzupełnia normalną dietę o składniki mineralne i inne substancje korzystne z fizjologicznego punktu widzenia, tj. żywe kultury bakterii (...). Nie ma właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi, nie służy do postawienia diagnozy, ani modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu. Produkt ten nie jest również prezentowany w opisany powyżej sposób. Tym samym nie posiada on właściwości produktu leczniczego ani nie spełnia definicji produktu leczniczego wynikającej z przepisów ustawy prawo farmaceutyczne.

Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że produkty będące „suplementami diety”, które mają być wprowadzone do obrotu, muszą być zgłoszone do Głównego Inspektora Sanitarnego.

Wynika to z art. 29 ust. 1 „Ustawy BŻŻ”. Zgodnie bowiem z tym przepisem suplementy diety, środki spożywcze, do których dodawane są witaminy, składniki mineralne lub substancje, o których mowa w załączniku III części B i C do rozporządzenia nr 1925/2006, preparaty do początkowego żywienia niemowląt, żywność specjalnego przeznaczenia medycznego podlegają obowiązkowi powiadomienia Głównego Inspektora Sanitarnego o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

„(...)” była przedmiotem powiadomienia do Głównego Inspektora Sanitarnego. Powiadomienie o zamiarze wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej „(...)” jako „suplementu diety” zostało złożone do Głównego Inspektora Sanitarnego (…). Główny Inspektor Sanitarny do chwili obecnej nie zakwestionował wskazanej w zgłoszeniu kwalifikacji produktu jako „suplementu diety”. Oznacza to, że Główny Inspektor Sanitarny jako polski organ kontroli żywności akceptuje kwalifikację produktu jako „suplement diety”.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy produkt będący przedmiotem niniejszego wniosku należy uznać za środek spożywczy będący „suplementem diety”.

Do wniosku i jego uzupełnienia dołączono:

1) powiadomienie Głównego Inspektora Sanitarnego (…) o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej „suplementu diety” – „(...)”, postać – krople;

2) wzór opakowania produktu, na którym wskazano m.in.:

(…).

(…)

(…).

Ponadto, Wnioskodawca przedstawił stanowisko w „zakresie klasyfikacji towaru” - „(...)”.

W wiążącej informacji stawkowej z dnia 20 maja 2024 r., nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM, organ pierwszej instancji po wskazaniu przepisów prawa mających zastosowanie w sprawie, reguł klasyfikacji towarów w Nomenklaturze scalonej i ustalonego stanu faktycznego stwierdził, że towar klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) oraz określił stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Klasyfikacja ta została przeprowadzona w oparciu o postanowienie reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS).

Wiążąca informacja stawkowa (WIS) została doręczona Stronie w dniu 20 maja 2024 r.

Strona, nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, przy zachowaniu ustawowego terminu, pismem z 3 czerwca 2024 r., złożyła odwołanie od decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 maja 2024 r. nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM.

Wydanej decyzji WIS zarzucono naruszenie przepisów postępowania, mające istotny wpływ na wynik sprawy, w postaci (cyt):

„I) naruszenie przepisów postępowania, tj.:

1) naruszenie art. 121 § 1, art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 188, art. 191 O.p. oraz art. 207 i 210 O.p. poprzez dowolną ocenę zgromadzonego materiału dowodowego (w szczególności Wiążących Informacji Taryfowych przedstawionych przez Spółkę we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej), a w konsekwencji nieuwzględnienie okoliczności, iż w obrocie funkcjonują Wiążące Informacje Taryfowe oraz Rozporządzenie Komisji (WE) nr 1989/2004 kwalifikujące towary podobne do Produktu do pozycji CN 2106, jak również poprzez niedokładne wyjaśnienie stanu faktycznego w zakresie składu, cech i funkcji Produktu, co w konsekwencji doprowadziło do błędnego ustalenia stanu faktycznego, polegającego na przypisaniu Produktu do błędnej pozycji CN;

2) naruszenie art. 207, art. 210 i art. 121 O.p. poprzez uchybienie obowiązkowi rzetelnego uzasadnienia stanu faktycznego i prawnego wydanej decyzji;

II. naruszenie przepisów prawa materialnego, tj.:

1) naruszenie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a oraz art. 42a pkt 3 u.p.t.u. poprzez ich błędne zastosowanie i w konsekwencji błędne określenie dla towaru stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%, podczas gdy prawidłowa stawka podatku wynosi 8%;

2) naruszenie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do u.p.t.u. w zw. z art. 5a u.p.t.u. w zw. z art. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej poprzez ich błędne niezastosowanie i błędne zaklasyfikowanie towaru do działu 22 Nomenklatury Scalonej, który obejmuje "Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet", i błędne przyporządkowanie Towaru do pozycji CN 2202 ("Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009"), poprzez błędne przyjęcie, iż Produkt powinien zostać zaklasyfikowany jako "preparat wzmacniający", podczas gdy Produkt powinien zostać zaklasyfikowany do działu 21 Nomenklatury Scalonej "Różne przetwory spożywcze", do pozycji CN 2106 ("Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone"), gdyż z analizy jego składu jednoznacznie wynika, iż nie jest napojem;

3) naruszenie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do u.p.t.u. oraz art. 42a pkt 3 u.p.t.u. poprzez ich błędne niezastosowanie i błędne przyporządkowanie do towaru stawki podatku VAT w wysokości 23%, podczas gdy prawidłowa stawka podatku dla towaru wynosi 8%, jako, że Produkt ze względu na swój skład należy przyporządkować do "Przetworów spożywczych, gdzie indziej niewymienionych ani niewłączonych";

4) art. 42a pkt 2 i 3 Ustawy VAT i Reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (dalej „ORINS”), które są opisane w Rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej poprzez nieprawidłowe sklasyfikowanie Produktu w oparciu o noty wyjaśniające do Działu 22 i pozycji CN 2202, a w konsekwencji ustalenie nieprawidłowej stawki podatku od towarów i usług dla Produktu i uznanie że Produkt należy sklasyfikować pod pozycją CN 2202 z zastosowaniem 23% stawki podatku VAT;

5) Pkt 7 Preambuły Dyrektywy Rady 2006/112/WE VAT poprzez brak jego zastosowania w sprawie i wskazanie, że do konkurencyjnych towarów zastosowanie znajdą różne stawki VAT, a tym samym naruszenie zasady neutralności podatku VAT”.

W dalszej części odwołania uzasadniono naruszenie powyższych przepisów.

Na podstawie art. 222 Ordynacji podatkowej Strona wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości, wydanie nowej lub zmianę zaskarżonej decyzji, zastosowanie do produktu pozycji CN 2106 i w konsekwencji 8% stawki VAT.

Postanowieniem z 12 lipca 2024 r. nr 0110-KSI1-1.441.14.2024.1.RS organ odwoławczy wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego. Do dnia wydania decyzji, Strona nie skorzystała z tego prawa.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy w dniu 31 lipca 2024 r., wydał decyzję nr 0110-KSI1-1.441.14.2024.2.RS mocą, której zaskarżona decyzja została utrzymana w mocy, a zarzuty sformułowane w odwołaniu zostały uznane za bezpodstawne.

Na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 lipca 2024 r., Strona w dniu 26 sierpnia 2024 r., złożyła skargę do WSA w Opolu, który wyrokiem z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Op 829/24 oddalił skargę.

Postanowieniem z dnia 10 kwietnia 2026 r. nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.1.ZW, na podstawie art. 165 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, w związku z art. 42h ust. 3 pkt 3 lit a oraz art. 42g ust. 2 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 20 maja 2024 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM, określającej dla towaru - „(...)” klasyfikację do poz. 2202 CN oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23 %. Powyższe było podyktowane powzięciem przez organ uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 25 maja 2021 r. w związku z opublikowaniem w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmian dotyczących dodania Noty wyjaśniającej w brzmieniu:

„2202 99 Pozostałe

Podpozycje te nie obejmują płynnych przetworów spożywczych składających się głównie z tłuszczów i olejów objętych działem 15 (zazwyczaj pozycja 2106 lub dział 15). (Zobacz również opinia klasyfikacyjna Systemu Zharmonizowanego 2106.90/42)”.

Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 3 lit. a ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej.

Postanowienie z dnia 10 kwietnia 2026 r., nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.2.ZW zostało doręczone Stronie w dniu 13 kwietnia 2026 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.3.ZW z 14 maja 2026 r., organ poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 19 maja 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów w sprawie.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy oraz mając na uwadze opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmianę dotyczącą dodania Noty wyjaśniającej do Nomenklatury scalonej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa (WIS) nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM z dnia 20 maja 2024 r., jest nieprawidłowa i wymaga zmiany w całości.

1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 3a ustawy o podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS, w szczególności w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury scalonej (CN) wynikającą z not wyjaśniających, o których mowa w art. 9 ust. 1 lit. a tiret drugie rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej,

Na podstawie art. 42h ust. 3a pkt 2 ustawy, Dyrektor KIS po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3, zmienia z urzędu wydaną WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy.

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydawana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

1) Nomenklatury scalonej (CN),

2) Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo

3) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Mając powyższe na uwadze, biorąc pod uwagę skład produktu oraz przede wszystkim treść opublikowanej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej z dnia 13 lutego 2026 r. (C/2026/999) zmiany dotyczącej dodania Noty wyjaśniającej do podpozycji 2202 99 CN, organ podatkowy przeanalizował możliwość klasyfikacji towaru - „(...)” do pozycji 2106 CN.

Aby to uczynić należało stwierdzić czy suplement diety o nazwie: „(...)” w postaci zawiesiny, zawierający żywe kultury bakterii (…) a żywe kultury bakterii (…) są w nim zawieszone, objęty jest treścią dodanej noty wyjaśniającej w brzmieniu:

„2202 99 Pozostałe

Dział 15 nomenklatury scalonej obejmuje:

„TŁUSZCZE I OLEJE POCHODZENIA ZWIERZĘCEGO, ROŚLINNEGO LUB MIKROBIOLOGICZNEGO ORAZ PRODUKTY ICH ROZKŁADU; GOTOWE TŁUSZCZE JADALNE; WOSKI POCHODZENIA ZWIERZĘCEGO LUB ROŚLINNEGO”

Olej MCT to olej zawierający średniołańcuchowe kwasy tłuszczowe (MCFA; Medium Chain Fatty Acid, zawierające od 6 do12 atomów węgla w łańcuchu). Olej MCT to płynny tłuszcz wytwarzany najczęściej w procesie frakcjonowania surowego oleju kokosowego. Ten proces usuwa i koncentruje MCT (średniołańcuchowe kwasy tłuszczowe) naturalnie występujące w materiale źródłowym.

Z kolei pozycja 1516 CN obejmuje:

„Tłuszcze i oleje, zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne i ich frakcje, częściowo lub całkowicie uwodornione, estryfikowane wewnętrznie, reestryfikowane lub elaidynizowane, nawet rafinowane, ale dalej nieprzetworzone”

Z uwag do pozycji 1516 CN wynika m.in. (cyt.)

„Niniejsza pozycja obejmuje tłuszcze i oleje zwierzęce, roślinne lub mikrobiologiczne, które zostały poddane specjalnym przekształceniom chemicznym, w rodzaju opisanego poniżej, ale dalej nieprzetworzone.

Niniejsza pozycja obejmuje również frakcje tłuszczów i olejów roślinnych, zwierzęcych lub mikrobiologicznych poddane podobnej obróbce.”

Należy zatem stwierdzić, że przedmiotowy produkt o nazwie: „(...)” został wyprodukowany w głównej mierze na bazie składnika objętego grupowaniem Działu 15 CN, lecz zważywszy na jego charakter i sposób dawkowania kroplami, użyte oleje MCT dawkowane w tak małych ilościach, zdaniem Organu pełnią rolę nośnika żywych kultur bakterii (...).

Zgodnie z wnioskiem , deklarowany sposób użycia:

(…)

Krople można podawać bezpośrednio (do jamy ustnej, bądź na łyżeczkę) lub dodać do (…) płynu (…) i podać na łyżeczce.

Należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie towar o nazwie: „(...)” to suplement diety stosowany w uzupełnieniu normalnej diety. Przyjmowanie go wspomaga (…) i pomaga w jego utrzymaniu. Produkt przeznaczony jest do postępowania dietetycznego w (…).

Skład produktu i etykietowanie wskazują, że produkt jest skoncentrowanym źródłem składników mineralnych lub innych substancji wykazujących efekt odżywczy lub inny fizjologiczny, gdyż zawiera szczepy bakterii (…), które wspomagają (…) i pomagają w jego utrzymaniu.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2106 - Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, pkt 16, pozycja ta obejmuje Preparaty często określane jako suplementy diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Klasyfikacja dotyczy więc produktów przeznaczonych do spożycia przez ludzi, które składają się z różnych składników, pełnią rolę suplementów diety i nie są objęte innymi pozycjami klasyfikacyjnymi.

Wobec powyższego, w świetle zmian Not Wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, klasyfikację towaru do poz. 2202 CN należy uznać za niewłaściwą.

Zdaniem organu, z uwagi na istotny skład produktu i przeznaczenie, produkt spełnia przesłanki klasyfikacji do pozycji 2106 CN, a nie do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN), co zostało już wcześniej wyjaśnione.

Podsumowując, należy stwierdzić, że towar - „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 CN i jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

2. Uzasadnienie zmiany stanowiska w zakresie opodatkowania towaru.

Przechodząc do kwestii określenia dla towaru odpowiedniej stawki podatku VAT, stanowczo należy podkreślić, że określenie odpowiedniej stawki podatku VAT dla przedstawionego towaru zdeterminowane jest przez odpowiednią klasyfikację towaru według Nomenklatury scalonej.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stosownie do art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 16 wskazano CN ex 2106:

Tłuszcze złożone z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia.

Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 5 wskazano CN ex 2106:

Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów serów), produktów o rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2020 r. poz. 2021 oraz z 2022 r. poz. 24 i 138).

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - „(...)” klasyfikowany jest do pozycji 2106 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został uwzględniony w poz. 16 załącznika nr 10 do ustawy, a jednocześnie nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 3 do ustawy.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić w całości ww. decyzję, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem.

Zastrzeżenie: niniejsza WIS jest decyzją wydawaną wyłącznie na potrzeby opodatkowania przedmiotowego towaru, tym samym decyzja ta nie rozstrzyga, czy towar może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami i czy wprowadzanie na rynek tego towaru nie jest zagrożone sankcjami karnymi.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.4.ZW z 3 czerwca 2026 r., jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy).

W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.4.ZW z 3 czerwca 2026 r., wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2a, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru: „(...)” będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych/wykonanej/wykonanego w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM z 20 maja 2024 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2a ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powyższe uregulowania powodują, że Strona w okresie od dnia wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 1-3 ustawy, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0115-KDST1-1.440.48.2024.2.EM z 20 maja 2024 r.

Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji dostawy towaru w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.).

Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Strony.

Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.4.ZW z 3 czerwca 2026 r., jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-1.442.25.2026.4.ZW z 3 czerwca 2026 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1) klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), lub

2) stawka podatku właściwa dla towaru lub

3) podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

Treść interpretacji

DECYZJA

UZASADNIENIE

1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej

Informacje dodatkowe

POUCZENIE